Бухгалтерский учёт резерва по сомнительным долгам и его восстановление
Статья опубликована: 10 ноября, 2011
Ситуация: У ООО "Компания" имеется дебиторская задолженность в сумме 2 млн. руб. В 2011 г. сформировав резерв по сомнительным долгам (согласно п. 70 новой редакции Положения по ведению бух. учета и бух.отчетности) ООО "Компания" за 1-е полугодие получила убыток в размере 1900 тыс. руб., чем привлекла внимание налоговой инспекции. В настоящее время в целях урегулирования задолженности дебитор предложил на сумму задолженности на 01.10.2011 г. 1894 тыс. руб. (за исключением задолженности с истекшим сроком исковой давности, списанной за счет резерва 30.09.2011г. в сумме 106 тыс. руб.) поставить товар.
Вопрос: Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете погашение дебиторской задолженности в счет поставки товаров и восстановление резерва по сомнительным долгам, и какими документами следует оформить эти операции?
Величина резерва сомнительных долгов признается оценочным значением. Изменение оценочного значения отражается в бухгалтерском учете путем увеличения расходов того периода, в котором создается (или изменяется) резерв (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Погашение дебиторской задолженности, под которую ранее был создан резерв по сомнительным долгам, признается изменением оценочного значения.
Если дебиторская задолженность не списана, но под данную задолженность был создан резерв по сомнительным долгам и должник погашает долг, то сумма резерва должна быть восстановлена. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 60 Кредит 62 - произведен зачет задолженностей (согласно ст. 410 ГК РФ, для зачета достаточно заявления одной стороны);
Дебет 63 Кредит 91.1 - отражено изменение оценочного значения (в сумме погашения обязательств).
В качестве документа - основания для записи в бухгалтерском учете (помимо заявления о зачете взаимных требований) составляется бухгалтерская справка-расчет.
Специальной нормы о восстановлении резерва в момент погашения задолженности нет. Но это не означает, что при погашении дебиторской задолженности при наличии резерва под нее нет налоговых последствий.
При инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода на сумму погашенной задолженности резерв будет меньше, чем на предыдущую отчетную дату. Соответственно, возникшая разница включается в доходы. Это и будет сумма восстановленного резерва. Если на последний день отчетного (налогового) периода появилась новая сомнительная задолженность и в связи с этим общая сумма резерва (несмотря на погашение части задолженности) увеличилась, резерв доначисляется.
Бухгалтерская компания «Такскон»
Темы:
сомнительные долги