Исходные данные: Детский сад с 01.01.2011 г. – бюджетная организация без предоставления субсидий; с 01.07.2011 г. – автономная организация. С 01.01.2011 ИФНС зарегистрировала право применять детскому саду упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшаемые на величину расходов).

 

Вопросы: 

1) Можно ли в данном случае применять упрощенную систему налогообложения с 01.07.2011 г.?

 

2) Какие налоговые декларации необходимо будет предоставить в ИФНС?

Применять УСН не с начала налогового периода (не с 1 января) имеют право только вновь созданные организации и индивидуальные предприниматели (или организации и ИП, потерявшие право на применение ЕНВД в течение календарного года), подавшие в установленные срок в регистрирующий орган соответствующее заявление. Все прочие организации обязаны применять УСН с 1 января (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Следовательно, данный вопрос следует рассматривать в следующем аспекте:  является ли преобразование бюджетной организации в автономную созданием нового юридического лица?

 

Согласно п. 14. ст. 5 Федерального Закона «Об автономных учреждениях» от 03/11/2006 г. №174-ФЗ создание автономного учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения не является его реорганизацией. При изменении типа существующего государственного или муниципального учреждения в его устав вносятся соответствующие изменения.

 

То есть, если автономное учреждение, созданное из бюджетного, не ставится вновь на налоговый учет (ИНН и ОГРН остаются прежними), а свидетельство о регистрации подлежит замене лишь в связи с изменением наименования организации, то данная организация не считается вновь созданной. Соответственно, она не вправе применять УСН с момента своего преобразования.

 

В судебной практике встречаются случаи, когда государственное автономное учреждение, созданное путем изменения типа бюджетного учреждения, признавалось вновь созданным юридическим лицом (ФАС ДВО (Постановление от 24.06.2010 N Ф03-4072/2010). Однако, даже руководствуясь изложенной в указанном Постановлении позицией, вы не можете применять УСН с 01/07/2011 г., так как «новое» АУ заявления о применении УСН с 01/07/2011 г. не подавало (из вашего вопроса этого не следует), а должны применять «классическую» систему налогообложения. Например, в Письме Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-11/75 указано: если вновь созданная организация не подала заявление о переходе на УСНО в пятидневный срок с момента постановки на учет в налоговом органе, она вправе перейти на данный специальный налоговый режим в порядке, установленном п. 1 ст. 346.13 НК РФ (при соблюдении условий, предусмотренных ст. 346.12 НК РФ), то есть подав заявление о переходе в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик планирует применять специальный налоговый режим. Такая же точка зрения изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 24.02.2010 N 16-15/018497.

 

Таким образом, исчислять соответствующий налог и сдавать отчетность за период с 01/01/2011 г. по 31/12/2011 г. вы должны в соответствии с гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

 

Что касается налоговой декларации по УСН, она предоставляется в ИФНС 1 раз в год по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сам же налог исчисляется и уплачивается в бюджет ежеквартально, не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом (налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период).